前言

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺得到快速發(fā)展。但目前網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺由于監(jiān)管制度及其內(nèi)部治理體系不夠完善，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可能異化為虛開發(fā)票的工具，因此，如何促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺稅務(wù)合規(guī)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺及其相關(guān)主體的監(jiān)管是亟待解決的問題，本文擬從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺運(yùn)作中產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險問題進(jìn)行分析，并對其稅務(wù)合規(guī)路徑進(jìn)行探討。意圖通過依托數(shù)字化技術(shù)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的外部監(jiān)管和內(nèi)部管理，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的稅務(wù)合規(guī)建設(shè)

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，物流行業(yè)經(jīng)歷了翻天覆地的變化，由傳統(tǒng)物流走向了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)時代。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)，通過大數(shù)據(jù)，使分散在各個地方的貨運(yùn)資源集中到平臺上。作為物流行業(yè)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的發(fā)展備受關(guān)注。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺涉稅風(fēng)險

自無車承運(yùn)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，國家監(jiān)管部門一直強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)真實性與管理規(guī)范化。具體風(fēng)險可參見網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺指南往期文章，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)涉稅風(fēng)險有哪些？如何才能做好稅務(wù)風(fēng)控？例如《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于推進(jìn)改革試點加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》（交辦運(yùn)〔2016〕115號）強(qiáng)調(diào)試點企業(yè)“通過互聯(lián)網(wǎng)物流信息平臺為貨主和實際承運(yùn)人提供信息服務(wù)，對交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程透明化動態(tài)管理，為稅收征管提供真實交易數(shù)據(jù)?！薄毒W(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的要求，記錄實際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。……對運(yùn)輸、交易全過程進(jìn)行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息?！?/span>

但在實際業(yè)務(wù)開展過程中的一些操作則游離在“真實”與“不真實”之間，引發(fā)了行政、司法機(jī)關(guān)對于其業(yè)務(wù)模式稅務(wù)合規(guī)性的質(zhì)疑。經(jīng)多方了解，無論是代開3%發(fā)票，還是自開11%/10%/9%發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺業(yè)務(wù)操作存在以下現(xiàn)象：

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺能為下游開9%的專用發(fā)票嗎？網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺稅務(wù)風(fēng)險何在？

1.委托方自行聯(lián)系車主注冊于平臺

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺的初衷在于吸引社會分散運(yùn)力進(jìn)行注冊，幫助貨主匹配合適的車主，進(jìn)而改變“車主無活兒接、貨主找不到車運(yùn)”的“信息鴻溝”問題。但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，我們發(fā)現(xiàn)“信息鴻溝”只是物流行業(yè)較小的問題，最大的問題在于貨主對運(yùn)輸發(fā)票的需求。

現(xiàn)實中的情況是，貨主往往能夠找到自己信賴的車隊承接運(yùn)輸任務(wù)，而車隊由個體司機(jī)組成，其作為個人不愿意為貨主代開發(fā)票，且發(fā)票顯示征收率僅3%，導(dǎo)致貨主增值稅進(jìn)項抵扣不足、企業(yè)所得稅稅前列支缺乏合法票據(jù)。而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺的出現(xiàn)恰恰為其解決了發(fā)票問題。因此實踐中，貨主往往自行聯(lián)系車主承接運(yùn)輸任務(wù)，讓其在平臺上進(jìn)行注冊并上傳相關(guān)物流信息，而平臺也默認(rèn)了此種業(yè)務(wù)模式。    

2.委托方墊付報酬而產(chǎn)生“資金回流”

由于車隊中各車主都是個人，其在完成運(yùn)輸任務(wù)后要求貨主立即支付報酬，而通過平臺結(jié)算報酬存在滯后性，因此貨主往往不得已通過現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬方式先行墊付報酬，而在平臺結(jié)算車主報酬時提供貨主控制的個人銀行賬戶接受“回款”。而平臺對注冊車主提供的收款賬戶沒有強(qiáng)制要求是本人銀行賬戶，因此客觀上運(yùn)費(fèi)由貨主公戶支付給平臺公戶，再回轉(zhuǎn)到貨主私戶，造成“資金回流”假象。

3.委托方集中補(bǔ)開發(fā)票

由于某些工程方貨主發(fā)生的個體司機(jī)運(yùn)輸任務(wù)頻繁，每一次單獨開票耗費(fèi)時間精力，因此其往往在業(yè)務(wù)發(fā)生時僅記錄車主、車輛、物流信息及報酬金額，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前集中通過網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺開具發(fā)票。

此種情況下運(yùn)輸?shù)母黜椥畔⒕鶠檎鎸崳霈F(xiàn)了業(yè)務(wù)發(fā)生日期早于開票日期，且開票量大、集中的現(xiàn)象，易引發(fā)稅務(wù)預(yù)警。

4.委托方“張冠李戴”錯開發(fā)票

對于名下控制多家公司的貨主，其控制的A公司發(fā)生了實際運(yùn)輸任務(wù)，但A公司進(jìn)項富余，不需要更多發(fā)票，而其控制的B公司則進(jìn)項短缺，因此，在向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺提供真實運(yùn)輸業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行“張冠李戴”為B公司取得發(fā)票。平臺往往只對個體車主及物流信息的真實性進(jìn)行形式審查，而難以發(fā)現(xiàn)此種“張冠李戴”錯開發(fā)票的現(xiàn)象。

以上現(xiàn)象在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)行業(yè)具有一定普遍性，且均潛在稅務(wù)風(fēng)險，平臺應(yīng)當(dāng)及時自查，對上述問題作出妥善說明并留存相關(guān)證明材料。

二、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的合規(guī)路徑構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺基于其行業(yè)屬性的不同，涉及到眾多的配套業(yè)務(wù)和眾多的運(yùn)營模式，在試點的兩年時間中暴露出的稅務(wù)風(fēng)險需要引起足夠的重視，業(yè)務(wù)合規(guī)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的生命線，而發(fā)票風(fēng)險是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺業(yè)務(wù)合規(guī)面臨的最大問題。因此，對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的稅務(wù)合規(guī)路徑的構(gòu)建問題，本文擬從以下方面予以分析：

（一）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的外部監(jiān)管機(jī)制

1、加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺涉稅信息的監(jiān)管

稅務(wù)總局局長王軍在金磚國家稅務(wù)局長會議的主旨發(fā)言《深化金磚稅收合作 共拓金色發(fā)展之路》中提到：中國稅收征管已經(jīng)歷了“經(jīng)驗管稅”和“以票管稅”兩個時期，正在向“以數(shù)治稅”時期邁進(jìn)。因此，在“以數(shù)治稅”的背景下，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺涉稅信息的監(jiān)管亦成為時代所需，特別是在金稅四期的推動下，應(yīng)當(dāng)協(xié)同建立“以數(shù)治稅”，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)濟(jì)下各方主體的相關(guān)義務(wù)，利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)構(gòu)成數(shù)字化稅收信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、征稅透明[2]。

對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺而言，首先，要完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺用戶注冊制度及涉稅信息管理，即從源頭上規(guī)范涉稅實際承運(yùn)人信息的管理，建立實際承運(yùn)人的稅收信息數(shù)據(jù)庫，通過大數(shù)據(jù)收集實際承運(yùn)人的稅收信息，通過銀行的資金交易往來信息、物流貨運(yùn)信息、發(fā)票信息等查證其真實交易；其次，對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺，要建立相應(yīng)的涉稅信息監(jiān)管制度，特別是在金稅四期系統(tǒng)上線之后，對于其貨運(yùn)的涉稅數(shù)據(jù)、發(fā)票抬頭、金額、名稱、數(shù)量、單價等實行全票面上傳，做到透明化稅源監(jiān)控和征管。通過會計核算和財務(wù)管理信息化，推進(jìn)電子發(fā)票無紙化的報銷、入賬、歸檔、存儲，依托同一個數(shù)字身份，實現(xiàn)稅收征管流程和數(shù)據(jù)源的無縫對接，推動稅務(wù)部門和其他職能部門的深度融合。[3]

2、加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息的監(jiān)管

《暫行辦法》對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者有關(guān)承運(yùn)車輛及駕駛員資質(zhì)審核、貨物裝載及運(yùn)輸過程管控、信息記錄保存及運(yùn)單數(shù)據(jù)傳輸、稅收繳納、網(wǎng)絡(luò)和信息安全，貨車司機(jī)及貨主權(quán)益保護(hù)、投訴舉報，服務(wù)質(zhì)量及評價管理等作了系統(tǒng)規(guī)定，以及明確了稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者的稅收征管工作職責(zé)。

因此，在實際運(yùn)行中，交通主管部門應(yīng)進(jìn)一步建立和完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測系統(tǒng)，實現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者信息平臺的有效對接，定期將監(jiān)測數(shù)據(jù)上傳至交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)，并及時傳遞給同級稅務(wù)部門。對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息，造成監(jiān)測結(jié)果異常的，道路運(yùn)輸監(jiān)督管理職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)依法查處。交通運(yùn)輸主管部門可以定期組織開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者信用評價，并將信用評價結(jié)果、處罰記錄等信息公示。

3、推動網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺機(jī)制的創(chuàng)新

《暫行辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)不包括僅為托運(yùn)人和實際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為，但在實務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺實際亦可以作為居間撮合平臺發(fā)揮作用。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的居間撮合和現(xiàn)行《暫行辦法》之所以排除了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的居間撮合行為，其主要動因是為了解決托運(yùn)人增值稅的進(jìn)項稅額問題，并導(dǎo)致有些人誤解網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的出現(xiàn)就是為了解決發(fā)票的問題。對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的居間撮合行為，的確亦需要給予一定的發(fā)展空間，而《暫行辦法》將于2021年年底到期，因此，有必要在修訂時，對此作出區(qū)分，并制定相應(yīng)的制度。

（二）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)控制度

1、培養(yǎng)合規(guī)意識，建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺在大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能下，促使貨運(yùn)全網(wǎng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，具備了信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付等功能。數(shù)字技術(shù)的出現(xiàn)，為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的發(fā)展提供了支持和保障，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可以對貨物運(yùn)輸交易的真實性作出保障。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的經(jīng)營者，應(yīng)實實在在地投入相應(yīng)技術(shù)應(yīng)用，保障網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的良性發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)營者應(yīng)有合規(guī)意識，經(jīng)受得住誘惑，拒絕成為過票的工具。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度，建立訂單的下達(dá)、受理、在司機(jī)平臺上發(fā)單、司機(jī)搶單，到現(xiàn)場裝貨、簽電子合同、在途軌跡跟蹤、在線簽收和實時提款等一系列規(guī)范的制度。規(guī)范記錄實際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)嚴(yán)格按照《暫行辦法》規(guī)定保存相關(guān)的信息和相關(guān)涉稅資料。另外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，建立與稅務(wù)部門貨運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)平臺的對接體系，將相關(guān)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)主動納入稅務(wù)部門的監(jiān)管體系內(nèi)。

2、利用數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行運(yùn)單全程數(shù)字化管理

首先，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)積極利用數(shù)字化技術(shù)，努力推進(jìn)開發(fā)貨源方的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控系統(tǒng)，對前端的貨源方安裝高清的網(wǎng)絡(luò)視頻監(jiān)控系統(tǒng)；其次，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺要綜合利用貨物追蹤技術(shù)，實時追蹤貨物位置信息，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程全程透明化，積極推進(jìn)運(yùn)用北斗定位、基站、App等方式進(jìn)行運(yùn)單在途軌跡跟蹤，通過安裝定位系統(tǒng)，比如車輛定位、給貨物安裝追蹤器等，使貨物運(yùn)輸過程形成一個閉環(huán)監(jiān)控，以及通過對司機(jī)駕駛行為的分析，實時對司機(jī)進(jìn)行跟蹤；最后，加強(qiáng)對實際承運(yùn)人的實名認(rèn)證等管理，在用車之前首先要完成在線實名認(rèn)證，之后才有資格在線接單，到了裝貨現(xiàn)場做線下的再次核驗，沒有問題才能裝貨，在收貨時，對收貨位置進(jìn)行確認(rèn)，并驗證回單上傳的合規(guī)性，通過運(yùn)單全程留痕的軌跡來印證運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實性。

3、運(yùn)用交易鑒證技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各類新型交易形態(tài)萌生，其人員、資金、結(jié)算、發(fā)票等管理愈加復(fù)雜，其中網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺合規(guī)面臨最大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)為發(fā)票問題，而發(fā)票問題的核心在于交易場景的真實性。區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展可為交易真實性的鑒證提供科技賦能，已有一些第三方科技平臺通過介入交易環(huán)節(jié)，能夠為交易中的主體身份信息、交易標(biāo)的、支付信息等關(guān)鍵要素提供鑒證服務(wù)，完整記錄某個交易形態(tài)，實現(xiàn)稅務(wù)部門、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者、托運(yùn)人、實際承運(yùn)人之間交易信息的互聯(lián)互通。

交易鑒證除上述識別主體身份、記錄交易過程外，還能夠依托區(qū)塊鏈技術(shù)，輸出如涉稅行為分析、納稅人身份認(rèn)定、異常納稅風(fēng)控識別、底層發(fā)票數(shù)字化的工具和手段等各項能力，能夠有效解決網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的稅務(wù)風(fēng)險問題。

三、結(jié)語

與傳統(tǒng)實體物流企業(yè)不同，數(shù)字技術(shù)顯然對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的發(fā)展具有重要意義。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可以根據(jù)數(shù)字化技術(shù)，對整個物流過程進(jìn)行數(shù)據(jù)化，跟蹤物流行為，通過數(shù)據(jù)分析、預(yù)測和判斷物流過程各個環(huán)節(jié)的方向性，實現(xiàn)更有效的管理。

“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)時代的到來使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)走向新視野，而借助于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)濟(jì)模式也激發(fā)了市場的強(qiáng)大活力，但隨之而來，是該創(chuàng)新模式容易被異化，一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺被異化為開票工具。在“以數(shù)治稅”、“智慧稅務(wù)”的推動下，以及隨著金稅四期的推動，促使網(wǎng)絡(luò)平臺及其相關(guān)主體的規(guī)范發(fā)展需加強(qiáng)行業(yè)自律，并緊守稅法的合規(guī)邊界。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺面臨的涉稅風(fēng)險，不僅有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)等的監(jiān)管和指引，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺更要通過建立內(nèi)部風(fēng)險管控制度，提高自身稅務(wù)合規(guī)意識，實現(xiàn)自我管理。