網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)：注意同時(shí)滿足交通和稅務(wù)監(jiān)管要求

2021年12月31日，交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長〈網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法〉有效期的公告》（交運(yùn)規(guī)〔2021〕7號(hào)），將《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)，以下簡稱《暫行辦法》）有效期延長至2023年12月31日。作為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下簡稱“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)”）經(jīng)營管理的重要規(guī)范性文件，《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關(guān)注。近期，筆者在梳理網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個(gè)比較突出的共性問題，那就是不能很好地兼顧交通部門和稅務(wù)部門的監(jiān)管要求。

01網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的特別之處

交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，全國共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)（含分公司），整合社會(huì)零散運(yùn)力360萬輛、駕駛員390萬人。2021年完成運(yùn)單量6912萬單，是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)有一些特別之處。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)又稱無車承運(yùn)企業(yè)，相關(guān)主體雖然沒有實(shí)體運(yùn)輸車輛，但仍然承接貨物運(yùn)輸服務(wù)。這類主體是貨車主與托運(yùn)人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被引入物流行業(yè)后，車貨匹配平臺(tái)開始涌現(xiàn)，而后發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，規(guī)?；狭闵⑦\(yùn)輸工具（個(gè)人貨車），有效匹配貨物承運(yùn)人與托運(yùn)人之間的供求關(guān)系，提升貨運(yùn)物流的組織效率和規(guī)模效應(yīng)。

具體來說，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)不只是普通的供需對(duì)接互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，其主體業(yè)務(wù)還包括向托運(yùn)人承諾全流程的運(yùn)輸服務(wù)，即“無車承運(yùn)”；不同于一般的物流輔助類貨運(yùn)場站服務(wù)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)提供的是集互聯(lián)網(wǎng)供求對(duì)接、運(yùn)輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運(yùn)輸平臺(tái)服務(wù)；不同于傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以承攬的運(yùn)輸服務(wù)不受企業(yè)擁有的運(yùn)輸工具及運(yùn)力限制，而是取決于平臺(tái)上注冊登記的車輛可以覆蓋的運(yùn)輸范圍，這促使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的運(yùn)輸服務(wù)具有一定的隨機(jī)性、分散性和靈活性。

02行業(yè)稅收管理制度逐步完善

為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營，維護(hù)道路貨物運(yùn)輸市場秩序，促進(jìn)物流業(yè)降本增效，2019年底，交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應(yīng)具備的軟硬件條件，應(yīng)滿足的交通部門監(jiān)管要求，以及合規(guī)進(jìn)行財(cái)稅處理等方面內(nèi)容。

實(shí)踐中，實(shí)際承運(yùn)人通常為自然人車主，其向托運(yùn)人開具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票很不方便。加之開票地點(diǎn)不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運(yùn)人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。

為解決上述問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)），明確納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問題就得到了妥善解決。同時(shí)，該文件還對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的涉稅管理提出了相應(yīng)要求。

03交通部門有明確監(jiān)管要求

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)滿足了交通部門監(jiān)管要求，才能認(rèn)定其屬于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，進(jìn)而適用相關(guān)的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn)，雖然《暫行辦法》已經(jīng)實(shí)施2年多，但實(shí)務(wù)中一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)未能滿足交通部門的監(jiān)管要求，主要體現(xiàn)在運(yùn)營硬件、業(yè)務(wù)實(shí)際以及資質(zhì)等方面。

從字面上來看，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)離不開互聯(lián)網(wǎng)?！稌盒袟l例》第七條明確，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)符合《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章關(guān)于經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的要求，并具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務(wù)能力。  

也就是說，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)擁有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)平臺(tái)，該平臺(tái)須具備線上預(yù)約、管理、派單、追蹤等功能，以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要結(jié)合交通主管部門的要求，對(duì)平臺(tái)運(yùn)輸車輛的GPS硬件進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)管理，通過APP定位功能對(duì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸?shù)膶?shí)際承運(yùn)人進(jìn)行綁定，以實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)訂單的全程跟蹤記錄。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)也離不開真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)前，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要審核平臺(tái)內(nèi)實(shí)際承運(yùn)主體的資格，即承運(yùn)車輛必須具有合法有效的營運(yùn)證，駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證，且須做到入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致。做好合規(guī)準(zhǔn)備后，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可按規(guī)定申領(lǐng)《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。需要注意的是，《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。

04謹(jǐn)慎代開增值稅專用發(fā)票

一些企業(yè)未能滿足稅務(wù)監(jiān)管要求，可能會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅總函〔2019〕405號(hào)文件第一條規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可代為開具增值稅專用發(fā)票的對(duì)象，應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)平臺(tái)上注冊為會(huì)員，且在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)并取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。同時(shí)，代開對(duì)象還須以自己的名義對(duì)外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記），且未做增值稅專用發(fā)票票種核定。需要說明的是，以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。

值得注意的是，代開發(fā)票的客體，應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的貨運(yùn)服務(wù)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)與會(huì)員簽署委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是，該協(xié)議有范本可參考，具體由各省稅務(wù)局制定。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可關(guān)注所在省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)部門的具體規(guī)定。

在開具發(fā)票時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)使用自有的增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。需要說明的是，代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。

開具發(fā)票后，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)還需進(jìn)行合規(guī)申報(bào)。稅總函〔2019〕405號(hào)文件規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由其按月代會(huì)員向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。值得注意的是，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款的具體情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

近年來，稅務(wù)部門通過精準(zhǔn)畫像，全面強(qiáng)化票據(jù)信息化管理等手段，對(duì)虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)不具合理商業(yè)目的等事項(xiàng)，全面加強(qiáng)監(jiān)管。鑒于此，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)控管理，如定期比對(duì)發(fā)票代開及稅款扣繳業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性；定期掃描識(shí)別平臺(tái)登記主體業(yè)務(wù)量同比、環(huán)比異常情況；定期對(duì)大額結(jié)算的上下游主體進(jìn)行數(shù)據(jù)合理性分析等。

用充足資料證明稅務(wù)處理合規(guī)

網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸行業(yè)屬于新興行業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)存在發(fā)展進(jìn)度快、業(yè)務(wù)增長迅速等特點(diǎn)。同時(shí)，該行業(yè)以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體，持續(xù)運(yùn)營并記錄著交易各方的全面運(yùn)營數(shù)據(jù)，交易數(shù)據(jù)量大，備齊交易資料十分重要。         隨著“放管服”改革的不斷推進(jìn)，稅務(wù)部門正在持續(xù)還權(quán)還責(zé)于納稅人。這就要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際財(cái)稅及業(yè)務(wù)檔案管理，做好相關(guān)賬簿、資質(zhì)、運(yùn)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營及收支憑證等資料的全面留存?zhèn)洳椤?/span>

在資質(zhì)資料方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)在平臺(tái)上對(duì)托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人的信息進(jìn)行登記及核對(duì)，并留存有效證件的掃描件，如承運(yùn)人營業(yè)執(zhí)照、身份證、駕駛員身份證、機(jī)動(dòng)車駕駛證、道路運(yùn)輸從業(yè)資格證、車輛行駛證和道路運(yùn)輸證等。

在業(yè)務(wù)合同方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)政策要求，分別與托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同。合同保存時(shí)間自簽訂之日起，應(yīng)不少于3年。

在經(jīng)營數(shù)據(jù)方面，由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以為實(shí)際承運(yùn)人代開增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為了保障交易的真實(shí)性，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)完整記錄、核對(duì)實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，包括訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項(xiàng)結(jié)算、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)等。相關(guān)信息留存時(shí)間應(yīng)自交易完成之日起不少于3年。

在核算及涉稅資料管理方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)和實(shí)際承運(yùn)人均應(yīng)準(zhǔn)確做好業(yè)務(wù)核算（并留存相關(guān)財(cái)稅證據(jù)），同時(shí)依法履行納稅或扣繳義務(wù)，相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)至少保存10年。

在發(fā)票開具與管理方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)與實(shí)際承運(yùn)人均需要對(duì)其實(shí)際承接的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)，留存必要的資金支付信息、發(fā)票開具及稅款繳納憑證、發(fā)票業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的真實(shí)物流信息證據(jù)等相關(guān)資料，確保網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)與實(shí)際承運(yùn)人在實(shí)際接受質(zhì)詢或檢查環(huán)節(jié)，有據(jù)可查。