輸經(jīng)營管理暫行辦法〉有效期的公告》（交運規(guī)〔2021〕7號），將《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)〔2019〕12號，以下簡稱《暫行辦法》）有效期延長至2023年12月31日。作為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下簡稱“網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)”）經(jīng)營管理的重要規(guī)范性文件，《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關(guān)注。近期，筆者在梳理網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)涉稅風險時，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個比較突出的共性問題，那就是不能很好地兼顧交通部門和稅務部門的監(jiān)管要求。

網(wǎng)絡(luò)貨運是數(shù)字交通發(fā)展中的重要形態(tài)，近年來也成為共享出行企業(yè)拓展業(yè)務布局的重要方向。目前，網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)態(tài)趨于穩(wěn)定，市場格局基本明朗，管理政策日趨完善，形成多種典型模式。據(jù)交通運輸部網(wǎng)絡(luò)貨運信息交互系統(tǒng)統(tǒng)計，截至2021年12月31日，全國共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)（含分公司），整合社會零散運力360萬輛、駕駛員390萬人，全年完成運單量6912萬單，是2020年的3.9倍。網(wǎng)絡(luò)貨運在合規(guī)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，積極服務地方經(jīng)濟發(fā)展、推廣先進技術(shù)、增加司機收入、降低流通成本。未來網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應繼續(xù)提高資源配置效率、拓展盈利渠道、完善服務體系，積極應對外部挑戰(zhàn)、提高自身核心競爭力。

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的特別之處交通運輸部網(wǎng)絡(luò)貨運信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，全國共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)（含分公司），整合社會零散運力360萬輛、駕駛員390萬人。2021年完成運單量6912萬單，是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運輸企業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)有一些特別之處。 
網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)又稱無車承運企業(yè)，相關(guān)主體雖然沒有實體運輸車輛，但仍然承接貨物運輸服務。這類主體是貨車主與托運人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被引入物流行業(yè)后，車貨匹配平臺開始涌現(xiàn)，而后發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，規(guī)模化整合零散運輸工具（個人貨車），有效匹配貨物承運人與托運人之間的供求關(guān)系，提升貨運物流的組織效率和規(guī)模效應。 具體來說，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)不只是普通的供需對接互聯(lián)網(wǎng)平臺，其主體業(yè)務還包括向托運人承諾全流程的運輸服務，即“無車承運”；不同于一般的物流輔助類貨運場站服務企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)提供的是集互聯(lián)網(wǎng)供求對接、運輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運輸平臺服務；不同于傳統(tǒng)貨物運輸企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可以承攬的運輸服務不受企業(yè)擁有的運輸工具及運力限制，而是取決于平臺上注冊登記的車輛可以覆蓋的運輸范圍，這促使網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)實際承攬的運輸服務具有一定的隨機性、分散性和靈活性。 網(wǎng)絡(luò)貨運是“互聯(lián)網(wǎng)+”在交通運輸領(lǐng)域創(chuàng)新應用的典范，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟平臺化、共享化、價值化等特征。到2020年，網(wǎng)絡(luò)貨運已從最初專注于解決物流信息不對稱的車貨匹配平臺發(fā)展為以客戶需求為中心、數(shù)字科技重構(gòu)全流程服務的一站式體驗平臺；以信息為核心節(jié)點，延伸至相關(guān)業(yè)態(tài)的物流生態(tài)圈服務模式。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺集約高整合物流資源，可以降低全社會物流成本、激發(fā)市場主體潛力，對推動道路貨運行業(yè)轉(zhuǎn)型升級高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用，為推進交通強國建設(shè)、暢通國內(nèi)大循環(huán)提供新的發(fā)展動能。為推動網(wǎng)絡(luò)貨運高質(zhì)量發(fā)展，提出以下建議。
  行業(yè)稅收管理制度逐步完善為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營，維護道路貨物運輸市場秩序，促進物流業(yè)降本增效，2019年底，交通運輸部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應具備的軟硬件條件，應滿足的交通部門監(jiān)管要求，以及合規(guī)進行財稅處理等方面內(nèi)容。 

實踐中，實際承運人通常為自然人車主，其向托運人開具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票很不方便。加之開票地點不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。 推進綜合運輸服務發(fā)展和提質(zhì)增效是現(xiàn)代綜合交通運輸體系建設(shè)的本質(zhì)要求與根本目的。為加快建設(shè)交通強國，推進新時代綜合運輸服務高質(zhì)量發(fā)展，近日，交通運輸部制定印發(fā)了《綜合運輸服務“十四五”發(fā)展規(guī)劃》，對未來一段時期綜合運輸服務發(fā)展的目標任務和推進路徑進行了全面部署。中國交通新聞網(wǎng)，公眾號：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺指南解讀《綜合運輸服務“十四五”發(fā)展規(guī)劃》，其中提到多式聯(lián)運提速及健全網(wǎng)絡(luò)貨運管理制度為解決上述問題，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2019〕405號），明確納入試點的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，可以為符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問題就得到了妥善解決。同時，該文件還對網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的涉稅管理提出了相應要求。 
  交通部門有明確監(jiān)管要求網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)滿足了交通部門監(jiān)管要求，才能認定其屬于網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，進而適用相關(guān)的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn)，雖然《暫行辦法》已經(jīng)實施2年多，但實務中一些網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)未能滿足交通部門的監(jiān)管要求，主要體現(xiàn)在運營硬件、業(yè)務實際以及資質(zhì)等方面。 
從字面上來看，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)離不開互聯(lián)網(wǎng)?！稌盒袟l例》第七條明確，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營的，應當符合《互聯(lián)網(wǎng)信息服務管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章關(guān)于經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務的要求，并具備與開展業(yè)務相適應的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務能力。 綜合2021年出臺的一系列行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及政策來看，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營合規(guī)化發(fā)展已是全國共識。雖然《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》延期，但修訂是遲早的事，無論網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)、運力方還是貨運司機均應積極應對即將到來的合規(guī)化變革。

也就是說，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應擁有互聯(lián)網(wǎng)信息服務平臺，該平臺須具備線上預約、管理、派單、追蹤等功能，以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要結(jié)合交通主管部門的要求，對平臺運輸車輛的GPS硬件進行聯(lián)網(wǎng)管理，通過APP定位功能對網(wǎng)絡(luò)運輸?shù)膶嶋H承運人進行綁定，以實現(xiàn)對平臺訂單的全程跟蹤記錄。 

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)也離不開真實的運輸業(yè)務。在開展運輸業(yè)務前，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要審核平臺內(nèi)實際承運主體的資格，即承運車輛必須具有合法有效的營運證，駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證，且須做到入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致。做好合規(guī)準備后，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可按規(guī)定申領(lǐng)《道路運輸經(jīng)營許可證》。需要注意的是，《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應為網(wǎng)絡(luò)貨運。 
  謹慎代開增值稅專用發(fā)票一些企業(yè)未能滿足稅務監(jiān)管要求，可能會面臨稅務風險。 “營改增”以后，物流運輸企業(yè)在銷項端應繳納9%的銷項稅，但在進項端，購入個人車主的實際運輸服務，卻無法取得進項發(fā)票，或僅能取得稅務機關(guān)代開的3%的進項發(fā)票。事實上，稅務機關(guān)代開發(fā)票過程中，也需面對確認交易真實性的難點，同時，盡管稅務機關(guān)不斷提高代開程序的便利化程度，實踐中仍不能滿足運輸業(yè)高頻多次的開票需求，存在大量進項抵扣缺口，造成物流運輸企業(yè)增值稅稅負較高。開具運輸服務發(fā)票是否構(gòu)成稅法上的虛開？探討網(wǎng)絡(luò)貨運認定虛開本源稅總函〔2019〕405號文件第一條規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可代為開具增值稅專用發(fā)票的對象，應該在網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)平臺上注冊為會員，且在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務并取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。同時，代開對象還須以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務登記（包括臨時稅務登記），且未做增值稅專用發(fā)票票種核定。需要說明的是，以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。 
  值得注意的是，代開發(fā)票的客體，應為網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)實際承攬的貨運服務。同時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應與會員簽署委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是，該協(xié)議有范本可參考，具體由各省稅務局制定。網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可關(guān)注所在省（自治區(qū)、直轄市）稅務部門的具體規(guī)定。 在開具發(fā)票時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應使用自有的增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。需要說明的是，代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應與會員通過本平臺承攬的運輸服務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應統(tǒng)一存儲，以備核查。 開具發(fā)票后，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)還需進行合規(guī)申報。稅總函〔2019〕405號文件規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應當繳納的增值稅，由其按月代會員向網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)主管稅務機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。值得注意的是，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款的具體情況，向主管稅務機關(guān)報備。 

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺發(fā)展日趨正規(guī)化、網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化。平臺應該繼續(xù)提高服務能力，優(yōu)化業(yè)務體驗；提高資源匹配效率，培育新的利潤增長點；不斷完善產(chǎn)業(yè)鏈，營造良好的貨運生態(tài)。張改平 王學成等，公眾號：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺指南新業(yè)態(tài)新挑戰(zhàn)下，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)發(fā)展趨勢，新的贏利焦點是什么？近年來，稅務部門通過精準畫像，全面強化票據(jù)信息化管理等手段，對虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)不具合理商業(yè)目的等事項，全面加強監(jiān)管。鑒于此，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應建立有效的內(nèi)控管理，如定期比對發(fā)票代開及稅款扣繳業(yè)務的準確性；定期掃描識別平臺登記主體業(yè)務量同比、環(huán)比異常情況；定期對大額結(jié)算的上下游主體進行數(shù)據(jù)合理性分析等。