在當今的商業(yè)世界中，合伙企業(yè)憑借其獨特的靈活性優(yōu)勢，在企業(yè)組織形式的舞臺上嶄露頭角，尤其是成為眾多企業(yè)構建員工持股平臺的熱門之選。然而，需要注意的是，合伙企業(yè)在稅務處理方面具有其特殊性，由于其自身并非所得稅納稅主體，在納稅義務人界定、納稅時間確定以及適用稅率選擇等關鍵環(huán)節(jié)上，常常容易陷入對稅收政策理解的誤區(qū)之中，進而不可避免地引發(fā)一系列稅務風險隱患。

誤區(qū)一：誤認合伙企業(yè)分配股息可免稅

在 2023 年的稅務處理實踐中，A 公司從其投資的 B 合伙企業(yè)獲得了股息、紅利等股權投資收益，金額高達 1690 萬元。A 公司基于自身對稅收政策的錯誤理解，認為該筆投資收益屬于居民企業(yè)之間的投資收益范疇，依據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，理應享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策待遇。于是，在 2023 年企業(yè)所得稅匯算清繳的關鍵環(huán)節(jié)，A 公司毫不猶豫地將這 1690 萬元投資收益列為免稅收入進行申報。然而，稅務機關在后續(xù)的稅務審核過程中，敏銳地察覺到了 A 公司的錯誤申報行為，迅速與 A 公司的財務人員取得聯(lián)系，明確告知其錯誤地享受了稅收優(yōu)惠政策，要求其立即更正申報，并依法補繳企業(yè)所得稅以及相應的滯納金。

深入剖析這一案例，依據企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項的明確規(guī)定，符合特定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益才能夠被認定為免稅收入。而企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條進一步對 “符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益” 作出了精準界定，即特指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。同時，企業(yè)所得稅法第一條開宗明義地指出，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織構成企業(yè)所得稅的納稅人主體，需依照本法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅，并且特別強調 “個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。

由此可見，在上述案例中，A 公司從 B 合伙企業(yè)分回的股息、紅利等股權投資收益，顯然不屬于居民企業(yè)之間的直接投資收益范疇，因此不能適用免稅優(yōu)惠政策。在實際的企業(yè)財務操作場景中，相當一部分財務人員由于疏忽了企業(yè)所得稅法第一條中關于 “個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法” 的關鍵規(guī)定，未能準確區(qū)分居民企業(yè)之間的投資關系與合伙企業(yè)和居民企業(yè)之間的投資關系差異，從而錯誤地為企業(yè)享受了免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來了潛在的稅務風險。

誤區(qū)二：錯以為未分配利潤則無需申報納稅

D 公司作為 C 合伙企業(yè)的法人合伙人，在 C 合伙企業(yè)中所占份額比例為 30%。在 2023 年的經營過程中，C 合伙企業(yè)成功實現了生產經營所得和其他所得共計 2000 萬元。然而，C 合伙企業(yè)在該年度并未作出任何利潤分配的決定。稅務機關借助強大的大數據分析技術手段，在對企業(yè)稅務數據進行深度挖掘與分析時發(fā)現，D 公司在辦理 2023 年匯算清繳業(yè)務時，并未按照規(guī)定將 C 合伙企業(yè)當年的留存所得（利潤）依據相應比例計入應納稅所得額進行申報納稅。基于此，稅務機關依據相關稅收法規(guī)規(guī)定，要求 D 公司嚴格按照 “先分后稅” 的基本原則進行稅務處理，即應當將 2000×30% = 600（萬元）計入 2023 年度應納稅所得額，并據此計算繳納企業(yè)所得稅，同時還需補繳相應的稅款以及滯納金。

依據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159 號）的明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為獨立的納稅義務人。其中，若合伙人是自然人，則需繳納個人所得稅；若合伙人是法人和其他組織，則需繳納企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)在生產經營所得和其他所得的稅務處理上遵循 “先分后稅” 的核心原則。這里所提及的生產經營所得和其他所得，既涵蓋了合伙企業(yè)實際分配給所有合伙人的所得部分，也包括了企業(yè)當年留存的所得（利潤）部分。

對于合伙企業(yè)的合伙人而言，其應納稅所得額的確定需遵循一系列明確的原則：首先，若合伙協(xié)議中對分配比例有明確約定，則以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；其次，若合伙協(xié)議未約定或者約定不明確，則以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；再次，若合伙人協(xié)商不成，則以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；最后，若無法確定出資比例，則以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。同時，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

綜上所述，法人合伙人 D 公司在本案例中，應當嚴格按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將 600 萬元計入 2023 年度應納稅所得額，并依法計算繳納企業(yè)所得稅。在具體的納稅申報操作環(huán)節(jié)，D 公司需在填寫《納稅調整項目明細表》（A105000）第 41 欄次 “合伙企業(yè)法人合伙人應分得應納稅所得額” 時，在賬載金額欄中準確填入 0 元，在稅收金額欄中填入 600 萬元，從而實現納稅調增 600 萬元的正確申報操作。在此需要特別提醒廣大企業(yè)財務人員注意的是，無論合伙企業(yè)是否作出明確的利潤分配決定，只要合伙企業(yè)在當年實現了生產經營所得和其他所得，法人合伙人就應當嚴格按照規(guī)定的分配比例將相應所得計入當年的應納稅所得額，并依法計算繳納企業(yè)所得稅，切不可因未分配利潤而忽視納稅申報義務，從而避免陷入稅務風險泥潭。

誤區(qū)三：妄圖用虧損抵減盈利致少繳稅款

法人合伙人 F 公司在 E 合伙企業(yè)中持有 50% 的份額。在 2023 年的經營過程中，E 合伙企業(yè)不幸遭遇虧損，虧損金額高達 1020 萬元。F 公司在進行企業(yè)所得稅申報時，錯誤地按照其享有的份額將 E 合伙企業(yè)的虧損抵減了自身的盈利，這一錯誤操作直接導致 F 公司的應納稅所得額減少了 510 萬元，進而造成了少繳稅款的嚴重后果。稅務機關在稅務檢查過程中及時發(fā)現了這一問題，并對 F 公司進行了專業(yè)的稅務輔導。在稅務機關的指導下，F 公司迅速認識到自身錯誤，立即更正申報，將應納稅所得額調增 510 萬元，并依法補繳了相應的稅款及滯納金。

依據財稅〔2008〕159 號文件第五條的明確規(guī)定，當合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織時，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，嚴禁用合伙企業(yè)的虧損抵減其自身的盈利。同時，《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91 號）第十四條規(guī)定，合伙企業(yè)的年度虧損，允許在本企業(yè)下一年度的生產經營所得中進行彌補，若下一年度所得仍不足彌補虧損的，則允許逐年延續(xù)彌補，但最長彌補期限不得超過 5 年。

在本案例中，法人合伙人 F 公司在繳納企業(yè)所得稅時，必須嚴格遵守相關規(guī)定，不能以 E 合伙企業(yè)的虧損抵減 F 公司自身的盈利，并且該虧損也不能確認為投資損失在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。而對于 E 合伙企業(yè)的虧損，其允許用自身下一年度的生產經營所得進行彌補，若下一年度所得不足彌補的，則可逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5 年。

在當前的資本市場環(huán)境中，合伙企業(yè)作為一種極具特色的商業(yè)組織形式，受到了眾多企業(yè)的青睞與追捧。然而，由于合伙企業(yè)自身所具有的獨特性和復雜性，企業(yè)財務人員在處理合伙企業(yè)相關稅務事務時，務必清晰地厘清合伙企業(yè)與其他組織形式之間的差異，深入透徹地理解并正確適用相關稅收政策，從而有效避免因稅務處理不當而引發(fā)的各類稅務風險，確保企業(yè)在合法合規(guī)的軌道上穩(wěn)健運營

來源：中國稅務報、中稅答疑研究院