一、適用對象

　　制造業(yè)中小微企業(yè)

二、政策內容

　?。ㄒ唬├^續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費?！秶叶悇湛偩?財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（2021年第30號）規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個月。

　?。ǘ┭泳徖U納2022年第一季度、第二季度部分稅費。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的稅費金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的全部稅費，延緩的期限為6個月。

三、操作流程

　　（一）享受方式

　　納稅人在申報相關稅費時，根據實際經營情況自行判斷是否享受緩繳稅費政策，確認符合規(guī)定條件才能享受，稅務機關對合規(guī)性實施事后風險核查。

　?。ǘ┺k理渠道

　　可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

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　　1.繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費

　　一是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前尚未繳納入庫的，納稅人無需操作，繳款期限自動延長6個月。納稅人需要在緩繳期限屆滿前繳納相關稅費。

　　如，納稅人2021年11月（所屬期）已緩繳的相關稅費，繳納期限在延緩3個月基礎上自動延長6個月，納稅人需要在2022年9月申報期屆滿前繳納。

　　二是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅（費）并享受緩繳政策的，具體按以下流程辦理：

　?。?）更正申報。納稅人通過電子稅務局或辦稅服務廳進行更正申報，小微企業(yè)將申報表應納稅費款暫時調整為零，中型企業(yè)將申報表應納稅費款調整為原來的50%，確認提交申報表。（此次更正申報暫選擇不享受緩繳政策）。

　?。?）申請退稅。更正申報后形成的多繳稅款，納稅人發(fā)起退稅申請，稅務部門通過后臺辦理審核。

　　（3）享受緩繳。退稅審核通過后，納稅人據實再次更正申報，選擇享受緩繳政策。

　　2.延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費

　　一是納稅人在申報相關稅費時自行判斷是否享受緩稅政策。電子稅務局已開通緩稅提示功能，納稅人可通過電子稅務局進行操作。

　　如，納稅人在2022年4月申報期登錄電子稅務局申報所屬期為3月的相關稅費時，界面會自動彈出是否延緩繳納規(guī)定的部分稅費的提示，納稅人需進行確認。

　　確認緩繳的，小微企業(yè)相關稅費的繳納期限自動延長6個月；中型企業(yè)，界面跳轉進入繳款界面，只需繳納應繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動延長6個月。緩繳稅款可在2022年10月申報期內繳納。

　　確認不緩繳的，則系統(tǒng)提供下拉框供納稅人選擇理由：①不是制造業(yè)。②不是中型企業(yè)（或小微企業(yè)）。③相關部門辦理證照需要。④其他。選擇“其他”的，需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

　　二是納稅人所屬期為2022年1月的稅費在公告施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅（費）并享受緩繳政策的，具體流程同上。

　　（四）相關規(guī)定

　　1.制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。制造業(yè)小微企業(yè)是指國民經濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。

　　銷售額是指應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

　　2.延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

　　3.享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產生的應補稅款與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產生的應退稅款由納稅人按照有關規(guī)定辦理。

　　4.納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩繳稅費政策的，稅務機關將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規(guī)定嚴肅處理。

　　5.符合公告規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

四、相關文件

　?。ㄒ唬秶叶悇湛偩?財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（2021年第30號）

　　（二）《國家稅務總局 財政部關于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（2022年第2號）

五、相關問答

  （一）制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費？

　　答：公告明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費，延緩繳納的期限為6個月。為了便利納稅人享受該政策，稅務部門對電子稅務局進行了優(yōu)化，開通了緩稅提示功能，納稅人可以通過電子稅務局進行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據實際經營情況自行判斷，稅務機關實施事后風險核查?！　?/span>

（二）2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據公告規(guī)定緩繳期限可再延長6個月，其如何辦理2021年度匯算清繳？

　　答：公告明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產生的應退稅款由納稅人按照有關規(guī)定辦理。因此，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應當按照現行規(guī)定，在2022年5月底前進行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務的，視情形分別處理。

　　情形一：匯算清繳需要補稅的納稅人，產生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。

　　舉例：納稅人按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策，該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

　　情形二：匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅。

　　1.匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時，選擇退稅更有利于納稅人

　　舉例：納稅人按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可退稅25萬元。企業(yè)可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后，選擇申請抵減緩繳的10萬元預繳稅款，并就剩余的15萬元辦理退稅。

　　2.匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時，選擇繼續(xù)緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人

　　舉例：納稅人按季預繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可退稅2萬元。相對而言，繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務，待2022年10月，先申請抵減2萬元退稅，再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬元繳納入庫?！　?/span>

（三）納稅人登記行業(yè)與實際經營不一致的，如何享受延緩繳納政策？

　　答：對符合緩繳稅費條件的納稅人，登記行業(yè)與實際經營不一致等情況，區(qū)分兩種情形處理：一是納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的，可以向稅務機關提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明，享受延緩繳納政策，后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正。二是對納稅人在市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)的，可向主管稅務機關申請變更行業(yè)信息，享受延緩繳納政策?！　?/span>

（四）制造業(yè)中小微企業(yè)在緩稅公告發(fā)布前，因為逾期申報繳納所屬期為1月的稅款，所以繳納了滯納金。在辦理退稅時，這部分滯納金能否退還？

　　答：對符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前，逾期申報繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的，在辦理退稅時，多征的滯納金應隨同稅款一并退還。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2021年10月的稅款，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前入庫并繳納滯納金的，比照上述辦法執(zhí)行。