1.清算前期涉稅事項(xiàng)

企業(yè)在注銷前期，需要特別關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等項(xiàng)目，就應(yīng)交稅款科目和企業(yè)平常的納稅申報(bào)等數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，排查企業(yè)是否出現(xiàn)未申報(bào)而欠稅等問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)，排查是否存在已銷售但是未開(kāi)票等問(wèn)題。排查其他應(yīng)收款項(xiàng)是否存在以前年度得到的政府補(bǔ)助收益、押金以及其他方面的業(yè)務(wù)，此類債務(wù)無(wú)須支出，為其他收入。企業(yè)就所涉及的涉稅事項(xiàng)等實(shí)施全面、徹底的匯算清繳，匯繳清繳結(jié)果作為向有關(guān)稅務(wù)部門申報(bào)債權(quán)的關(guān)鍵憑證。

2.清算過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)

企業(yè)需要在整個(gè)清算周期全面厘清各方面的涉稅項(xiàng)目，核查是否存在應(yīng)繳未繳等情況，開(kāi)展匯算清繳流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅費(fèi)等。對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，不應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值來(lái)分析權(quán)衡，而需要結(jié)合可變現(xiàn)價(jià)格、交易價(jià)格等來(lái)分析。企業(yè)清算過(guò)程中，就處置企業(yè)資產(chǎn)、配置剩余財(cái)產(chǎn)期間存在的稅費(fèi)，大致涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、所得稅等。一是流轉(zhuǎn)稅。清算過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)包含大量的固定資產(chǎn)處置、庫(kù)存交易等活動(dòng)，涵蓋了銷售、轉(zhuǎn)嫁以及捐贈(zèng)等行為。這些活動(dòng)均涉及大量的增值稅以及消費(fèi)稅等。企業(yè)在注銷期間，對(duì)各個(gè)實(shí)物資產(chǎn)處置銷售變現(xiàn)等依據(jù)常規(guī)的銷售活動(dòng)繳納增值稅、所得稅等。就資產(chǎn)配置而言，注銷企業(yè)將資產(chǎn)直接分配給股東以及投資者的，視為銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處置。二是所得稅。所得稅包含了企業(yè)性質(zhì)和個(gè)人性質(zhì)兩方面。依據(jù)相關(guān)國(guó)家條例規(guī)定，所有的資產(chǎn)全部依據(jù)變現(xiàn)價(jià)值及價(jià)格，明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及損失；明確債權(quán)、債務(wù)清算收益及損失；彌補(bǔ)損失，明確清算收益及可以對(duì)股東分配的剩下的資產(chǎn)股息等。三是其他稅務(wù)，涵蓋了印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅以及契稅等多個(gè)方面，同樣需要綜合有關(guān)稅法要求進(jìn)行合法處置。

3.剩余財(cái)產(chǎn)配置涉稅事項(xiàng)

資產(chǎn)處理過(guò)程中的損益優(yōu)先去除清算費(fèi)用之后，首先用于償付拖欠職員的工資和其他方面的醫(yī)療支持，之后用于給付職員的社保費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，隨后用于清算稅務(wù)，最后用于支付其余債務(wù)。若實(shí)際資產(chǎn)處置獲得無(wú)法滿足清償，則需要依據(jù)對(duì)應(yīng)的比例進(jìn)行配置。若債務(wù)清償之后仍存在剩余，則可以配置給投資方，超過(guò)其投資資本的，若為個(gè)人則需要繳納對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。在配置剩余資產(chǎn)期間，需要及時(shí)繳納對(duì)應(yīng)的稅款。

同時(shí)需要注意到，清算期間為非典型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，企業(yè)無(wú)法享受到小微企業(yè)等方面的稅務(wù)減免優(yōu)惠，全部按照基本稅率即25%計(jì)算稅費(fèi)。企業(yè)在實(shí)際清算過(guò)程中，往往會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)出具有關(guān)清算鑒定文件，結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門等的訴求，也會(huì)出具清算企業(yè)年度的所得稅清繳文件。中介機(jī)構(gòu)給出清算鑒定文件，對(duì)企業(yè)近3年的稅務(wù)情況進(jìn)行清算，涵蓋了清算期間的稅款等。清算過(guò)程中明確無(wú)須支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要求并入所得征稅，不夠償付的應(yīng)付款則無(wú)須支付，清算過(guò)程中的盈虧資產(chǎn)需要并入清算所得，資產(chǎn)損失務(wù)必報(bào)稅務(wù)部門進(jìn)行批復(fù)，沒(méi)有批復(fù)則不可以在清算期間進(jìn)行扣除。