“豬怕過冬，財務(wù)怕年終”！年終歲尾，不少企業(yè)財務(wù)已在忙忙碌碌核查各類指標(biāo)、數(shù)據(jù)，開始關(guān)注：年終關(guān)賬需要注意的涉稅事項有哪些？如何更好地避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險？如何做好前期工作以便在匯算清繳時“一步到位”？

今天就給大家總結(jié)一下，年底關(guān)賬注意事項，以助納稅人有效減輕匯算清繳工作量，降低稅務(wù)風(fēng)險。

一、重點工作梳理

1、現(xiàn)金和銀行存款的核對

庫存現(xiàn)金：

賬實是否相符？（現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金相符。）

庫存現(xiàn)金是否超過限額標(biāo)準(zhǔn)？（大額現(xiàn)金及時存入銀行賬戶。）

余額是否合理？（現(xiàn)金賬上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。）

銀行存款：

賬實是否相符？（銀行存款與銀行對賬單相符。）

是否存在大量未達(dá)賬項？（所有銀行帳號都不要有未達(dá)賬項。）

所有的賬戶是否都在賬務(wù)中核算？（要將公司所有賬戶在銀行存款中核算；個別長期閑置不用賬戶建議銷戶，審計函證時耗用資金。）

是否將個人賬戶在銀行存款中核算？（將公司股東個人卡收支視同銀行存款管理；個別銀行存款資料不全賬實不一致等。）

2、核實資產(chǎn)核對和盤點物資

存貨：

各項存貨實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致？（注意已處理的存貨未進(jìn)行賬務(wù)處理的，以及發(fā)出商品和在途物資。）

是否有積壓、報廢、損失物資？（企業(yè)材料損失沒有進(jìn)行正確的歸集，無法在企業(yè)所得稅前扣除）

企業(yè)采購入庫的存貨，是否都取得了發(fā)票？（所采購的材料沒有取得正規(guī)發(fā)票，相關(guān)成本費用不得在所得稅前列支）

上期末暫估入庫的存貨，月初是否進(jìn)行了沖減核銷？

庫存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，是否存在任意變動？（企業(yè)庫存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意變動，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行相關(guān)調(diào)整）

固定資產(chǎn)：

各項固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實物數(shù)量是否一致？（注意已報廢固定資產(chǎn)而未進(jìn)行賬務(wù)處理）

是否存在減值情形？(企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。)

是否有報廢資產(chǎn)未清理？

損失資產(chǎn)報備資料是否完善？

如何折舊？（會計折舊金額小于稅法規(guī)定，按會計計算扣除；大于稅法規(guī)定，按稅法計算扣除）

當(dāng)月增加固定資產(chǎn)下月計提折舊；當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷.

3、往來賬項的核對、確認(rèn)、催收、清理

對于企業(yè)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失，這里也列了一小部分常見的：

注意：紅色字體的部分，為日常經(jīng)營中，較為常見的。

財務(wù)最關(guān)心就是賬面上往來款收不回錢，形成了壞賬如何處理？

如果企業(yè)確實發(fā)生了應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失，需要按照以下三種情況確認(rèn)：

①逾期三年以上，稅前扣除條件及要點；

②逾期一年以上，且單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項報告(不再留存），相關(guān)要求與上述“逾期三年以上”相同；

③未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且單筆數(shù)額既不超過五萬也不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一。

舉例：

A公司（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）在2016年12月31日對B公司一筆預(yù)計發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬計提了壞賬準(zhǔn)備，金額300萬元，并在辦理2016年度匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。由于多次催收未果，在對B公司提起民事訴訟程序后，2018年初A公司對該筆應(yīng)收款向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。

2018年7月，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定A公司無法收回該筆應(yīng)收賬款。此時，A公司財務(wù)由于疏漏未做會計處理，并在辦理2018年度匯繳時對該筆壞賬做了申報扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

2019年8月，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補(bǔ)繳2018年度所得稅75萬元（300*25%）及滯納金。稅局認(rèn)為，該筆壞賬企業(yè)雖在2018年取得法院終止執(zhí)行裁定書等證據(jù)材料并作了納稅申報，但會計上未核銷壞賬，即未作損失處理，因此不符合稅前扣除條件，必須補(bǔ)做資產(chǎn)損失賬務(wù)處理并進(jìn)行申報后方能稅前扣除。

賬務(wù)處理

發(fā)生資產(chǎn)損失時，會計上做損失處理

借：信用減值損失   300 萬元

   貸：壞賬準(zhǔn)備     300萬元

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款（實際發(fā)生壞賬）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

注意：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

注意：如果只是計提壞賬準(zhǔn)備，則并非實際發(fā)生；不符合稅前扣除要件。

關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料

不再留存專項報告，留存“書面申明”即可！因此，對于應(yīng)收賬款損失來講，留存“書面申明”應(yīng)當(dāng)是可以的。

4、投資類資產(chǎn)的確認(rèn)

（1）關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，避免投資打水漂兒。

（2）及時取得聯(lián)營、合營公司的報表資料，確認(rèn)投資收益。

（3）及時取得股票交易價格、交易性金融資產(chǎn)的公允價值，準(zhǔn)確核算損益。

5、費用的報銷和票據(jù)的取得

（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年費用及時入賬，避免出現(xiàn)費用跨期入賬。

（2）按照配比原則，分配已支付的費用。

（3）關(guān)注預(yù)（計）提、待攤費用余額是否合理。

（4）已發(fā)生并記賬的費用是否全部取得合規(guī)票據(jù)，未取得票據(jù)的應(yīng)把責(zé)任落實到具體人員。

6、稅務(wù)處理要注意的地方

（1）檢查當(dāng)年的稅費繳納情況

對企業(yè)當(dāng)年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（2）檢查發(fā)票的使用情況。

（3）檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理。

（4）檢查攤銷和計提情況。

檢查一下有無會計事項應(yīng)于當(dāng)年攤銷未攤銷的情況，有無折舊應(yīng)計未計的情況，因為如果當(dāng)年不攤銷或不計提折舊，以后年度補(bǔ)記是不能在稅前扣除的。

二、要關(guān)注的涉稅事項

1、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理，有關(guān)會計科目是否隱藏稅務(wù)風(fēng)險

比如財務(wù)入賬到“其他應(yīng)收款”科目下的納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。

再比如，截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整，等等。

2、檢查當(dāng)年的稅費繳納情況，核查計算是否有誤或遺漏

年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對本年度的各種稅費進(jìn)行一次梳理，檢查有無計算錯誤、有誤遺漏。對于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會按時申報，但是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。

3、正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時性差異

會計核算與稅法規(guī)定存在各種各樣的差異，在年末結(jié)賬計算所得稅前必須正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時性差異，分類登記，作為計算當(dāng)期所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的基礎(chǔ)資料。

4、關(guān)注稅務(wù)管理改革，合理享受優(yōu)惠政策

國家今年出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)人員要積極關(guān)注，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)。比如需要備案優(yōu)惠政策是否均已備案，未備案的該如何處理，未享受優(yōu)惠多繳納的稅款又該如何處理，同時做好稅務(wù)風(fēng)險把控，企業(yè)可以通過加強(qiáng)財稅信息化建設(shè)，從技術(shù)層面、制度層面降低稅務(wù)風(fēng)險。

來源：江蘇航信