由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務(wù)提供商，在方便市場經(jīng)營的同時，也因為發(fā)票的問題導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)難以開展。長期以來，道路貨物運輸一直面臨「取票難」的問題，歸根結(jié)底還是因為經(jīng)營不規(guī)范和財務(wù)核算不規(guī)范。在實際經(jīng)營中出現(xiàn)了大量車輛掛靠現(xiàn)象，造成形式上的車輛所有人與實際經(jīng)營者不一致，不符合國家現(xiàn)行財稅政策的規(guī)定。隨著運輸市場的不斷探索，網(wǎng)絡(luò)貨運應(yīng)運而生。文章分析了網(wǎng)絡(luò)貨運是如何解決交通運輸業(yè)普遍存在的增值稅和企業(yè)所得稅問題的，另外在經(jīng)營安全主體責(zé)任方面也提出相關(guān)的建議。

隨著我國工業(yè)化的不斷縱深發(fā)展，道路貨物運輸迎來了很大的機(jī)遇，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，交通運輸行業(yè)獲得了井噴式發(fā)展。但是由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務(wù)提供商，在方便實現(xiàn)市場經(jīng)營的同時，也因為發(fā)票的問題導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)難以開展。隨著國家財稅政策的調(diào)整，物流企業(yè)由于人才和管理方法的缺失，如果依然保持舊的思維模式和做事方法，將造成企業(yè)經(jīng)營管理和國家財稅政策背道而馳，財稅風(fēng)險和安全風(fēng)險值得重視。

 1、后「營改增」時期貨物流通企業(yè)的經(jīng)營問題

2013 年以前，按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，以前交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，隨著國家對增值稅的不斷探索，增值稅逐漸取代營業(yè)稅，2013 年 8 月 1 日，國家開始正式推行交通運輸業(yè)的「營改增」試點工作。這種改變使得物流企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，增加了稅務(wù)管理的難度。由于物流企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，并且沒有形成完善的稅務(wù)管理機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在物流業(yè)務(wù)流程中潛藏著多個風(fēng)險點，增大了企業(yè)涉稅風(fēng)險，極易使企業(yè)面臨稅務(wù)違法問題。尤其在增值稅、企業(yè)所得稅和運輸車輛安全管理方面給企業(yè)帶來很大挑戰(zhàn)。

（一）增值稅涉稅風(fēng)險

在增值稅方面，由于增值稅負(fù)擔(dān)由當(dāng)期進(jìn)項稅額和銷項稅額共同決定，進(jìn)項稅額和銷項稅額的規(guī)范管理顯得至關(guān)重要。而傳統(tǒng)運營方式存在著兩項內(nèi)容管理的「全面失守」，增值稅風(fēng)險直線上升。

一方面，進(jìn)項稅額方面。由于物流企業(yè)與實際經(jīng)營者及銀行之間簽署協(xié)議，將購買的車輛掛靠到物流企業(yè)名下，物流企業(yè)將掛靠車輛納入增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍，企業(yè)增值稅存在虛抵風(fēng)險。

另一方面，在銷項稅額管理方面，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中有自營運輸、租賃運輸和轉(zhuǎn)包運輸三種經(jīng)營方式，經(jīng)營方式不同，增值稅的開票方式也不同。自營運輸運營模式中，物流企業(yè)購買車輛運輸自己承攬的運輸業(yè)務(wù)并開具增值稅發(fā)票，這種方式在實踐中只適應(yīng)小部分的運輸業(yè)務(wù)，對于大部分的運輸業(yè)務(wù)而言是違背效益和時效原則的，因為大部分都是就近尋找車輛運輸，這樣運輸成本才會達(dá)到最低，運輸時間才會達(dá)到最短，因此自營運輸方式存在很大的增值稅虛開風(fēng)險。租賃運輸運營模式中，物流企業(yè)的運力不足時可租賃其他物流企業(yè)的車輛運輸，但只有取得有形動產(chǎn)租賃發(fā)票才符合租賃運輸?shù)囊?，實際業(yè)務(wù)中，大部分運輸車輛掛靠在物流企業(yè)名下，物流企業(yè)可以開具有形動產(chǎn)租賃發(fā)票，但由于車輛跟物流公司只是松散的掛靠，實際經(jīng)營者卻是車戶自己，經(jīng)濟(jì)利益主要還是流入車戶手中，但實際經(jīng)營者在形式上并不是車輛產(chǎn)權(quán)的所有人，所以無法到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開有形動產(chǎn)租賃發(fā)票，因此租賃模式名存實亡。

轉(zhuǎn)包運輸運營模式中，物流企業(yè)與其他物流企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)包運輸合同，運輸業(yè)務(wù)全權(quán)由其他物流企業(yè)組織，自身物流企業(yè)面臨自營運輸?shù)睦Ь?，其他物流企業(yè)也面臨同樣的問題，所以轉(zhuǎn)包運輸只是自營運輸?shù)囊环N補(bǔ)充，無法有效解決增值稅的虛開風(fēng)險問題。

（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

在企業(yè)所得稅方面，當(dāng)采用核定征收方式時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收入核定應(yīng)納稅所得率的方法對企業(yè)征收企業(yè)所得稅，這種方式降低了企業(yè)對取得成本發(fā)票的要求，風(fēng)險相對較小，但同時面臨稅負(fù)高的問題。另外，物流企業(yè)大多是一般納稅人，按照要求財務(wù)核算要相對健全，因此大部分物流企業(yè)的所得稅征收方式是查賬征收。由于物流企業(yè)只是運輸車輛的名義所有人，所以車輛發(fā)生的運營成本、保險費用、維修費用以及工資費用等都是由實際經(jīng)營者承擔(dān)的，物流企業(yè)很難取得這些成本發(fā)票和有效數(shù)據(jù)，造成物流企業(yè)成本核算不實，在查賬征收的前提下，物流企業(yè)的企業(yè)所得稅存在很大風(fēng)險。

（三）企業(yè)經(jīng)營安全風(fēng)險

在企業(yè)安全經(jīng)營方面，對掛靠車輛的松散型管理決定了物流企業(yè)無法將運輸車輛的安全管理工作提高到標(biāo)準(zhǔn)高度，并且物流企業(yè)始終抱著僥幸心理認(rèn)為：車輛實際為實際經(jīng)營者所有，安全責(zé)任更傾向于實際經(jīng)營者。再者，企業(yè)的逐利性使得物流企業(yè)經(jīng)營者往往只會將精力投入到更具效益的經(jīng)營上，而不是「只出不進(jìn)」的安全管理上，日常對車輛的安全管理工作得過且過，因此只能勉強(qiáng)做到形式上安全管理，根本無法從實質(zhì)對車輛運輸安全形成有效管控。因此在這種經(jīng)營模式下，安全主體責(zé)任模煳，意識薄弱，給交通運輸安全管理帶來了極大的隱患。

 2、網(wǎng)絡(luò)貨運方式出現(xiàn)的現(xiàn)實意義

為解決交通運輸業(yè)的行業(yè)弊病，國家不斷探索新的模式，此時網(wǎng)絡(luò)貨運應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)貨運實際上是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，將承運人、托運人和實際承運人三者之間通過互聯(lián)網(wǎng)契約聯(lián)系起來，同時按照管理辦法分配各自職責(zé)，共同完成運輸任務(wù)。相比于傳統(tǒng)物流，網(wǎng)絡(luò)貨運方式具有重要現(xiàn)實意義。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的關(guān)健成功因素不僅包括構(gòu)建全國性的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、大型托運人和卡車司機(jī)基地、具有交易能力的綜合解決方案、掌握行業(yè)先進(jìn)技術(shù)能力等，還需要更明確貨運平臺的方向和意義。

網(wǎng)絡(luò)貨運中的互聯(lián)網(wǎng)平臺運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)以及人工智能等技術(shù)，不僅能夠?qū)⑦\輸貨物、運輸路線和運輸車輛整合起來，還能提供運輸車輛的實時定位、實時檢查運輸車輛狀況，有效協(xié)同了物流的上下游，提高了物流運輸效率，減少了信息不通造成的各種資源浪費。

（二）有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險

在政策層面，國稅 2017 年第 30 號公告進(jìn)一步明確了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可以為會員車輛就實際運輸業(yè)務(wù)開具增值稅發(fā)票，并就實際產(chǎn)生的相關(guān)增值稅成本項目進(jìn)行抵扣，不再局限于自有車輛承運自身業(yè)務(wù)的開票局限，同時規(guī)避了租賃模式和轉(zhuǎn)包模式，完美將車輛與業(yè)務(wù)進(jìn)行了關(guān)聯(lián)，大大降低了虛開增值稅發(fā)票的問題。從稅總函（2019）405 號文件可以了解到，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可以按照「交通運輸服務(wù)」9% 的增值稅稅率給貨主開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步解決了交通運輸業(yè)增值稅虛開的風(fēng)險問題。除此之外，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)還可以為符合要求的會員車輛代開征收率為 3% 的增值稅專用發(fā)票（國內(nèi)疫情期間，這個 3% 的增值稅率降到了 1%）。一方面，解決了實際承運人因為個人的身份無法開具增值稅專用發(fā)票的問題，使得增值稅形成了完美閉環(huán)，同時實際承運人個人所得稅的征收也找到了有效途徑；另一方面，節(jié)省了實際承運人去稅務(wù)局開票的麻煩，給雙方都帶來了極大的便利。從深層上來說，網(wǎng)絡(luò)貨運還解決了貨主、運輸企業(yè)兩者之間銷項、進(jìn)項的問題，對物流行業(yè)起到降本增效的作用。

（三）有助于提高市場運輸安全

網(wǎng)絡(luò)平臺道路經(jīng)營管理暫行辦法明確規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺是以承運人的身份與托運人簽訂運輸合同，并承擔(dān)承運人責(zé)任，明確了道路運輸?shù)陌踩黧w責(zé)任，對道路貨物運輸起到了安全保障。同時傳統(tǒng)物流企業(yè)可轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將贏利點放到車輛及駕駛員安全培訓(xùn)管理上，做到行業(yè)合理分工，保證機(jī)制能夠有效運行。

3.網(wǎng)絡(luò)貨運發(fā)展中需要注意的財稅問題

從2020年1月1日起，試點企業(yè)可申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可；明確網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。

（一）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理

（1）網(wǎng)絡(luò)貨運作為新時代的產(chǎn)物，解決了傳統(tǒng)物流行業(yè)面臨的財稅問題，這就要求企業(yè)給予財務(wù)管理足夠的重視，及時改變財務(wù)管理的理念，學(xué)習(xí)成功的案例，并結(jié)合企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況，將現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式與財務(wù)核算制度結(jié)合起來。

（2）除了規(guī)范的財務(wù)核算，還要包含財務(wù)預(yù)測、分析等財務(wù)管理內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策依據(jù)，降低企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，盤活資金使用效率，提升企業(yè)競爭力。

（3）完善財務(wù)管理流程，明確崗位職責(zé)，從發(fā)票、資金以及票轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)著手，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營保駕護(hù)航。

（二）增強(qiáng)市場運營規(guī)范

（1）嚴(yán)格按照網(wǎng)絡(luò)貨運的管理辦法，取得相關(guān)運營資質(zhì)，在許可的范圍內(nèi)從事經(jīng)營管理活動，并接受各級管理部門的監(jiān)督。（2）積極落實安全主體責(zé)任，對車輛及承運人的逆行嚴(yán)格審查，保證車輛的運營資質(zhì)完整，駕駛員的從業(yè)資格合法有效，并且保證線上和線下提供的車輛及駕駛員等內(nèi)容完全一致。（3）對運輸過程全程進(jìn)行監(jiān)控，并形成有效的運輸軌跡，保證物流與合同簽訂內(nèi)容的一致性，保證物流、信息流以及資金流相統(tǒng)一。（4）對經(jīng)營過程中取得的信息嚴(yán)格保密，并做好網(wǎng)絡(luò)貨運平臺信息管理工作，保證網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的信息安全。

（三）提升財務(wù)人員素質(zhì)

傳統(tǒng)行業(yè)的主要參與者多數(shù)為個體經(jīng)營者，學(xué)歷水平低，并且學(xué)習(xí)能力和積極性較差。因此在新理念的指引下，企業(yè)要采取措施提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)，具體如下：其一，在企業(yè)建立競爭機(jī)制，通過對財務(wù)人員的量化考核，激發(fā)財務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的積極性，不斷提高財務(wù)專業(yè)知識和行業(yè)管理知識；其二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的橫向?qū)W習(xí)交流，讓行業(yè)內(nèi)財務(wù)人員能夠針對行業(yè)問題不斷溝通交流，快速提升行業(yè)管理經(jīng)驗；第三，與高校建立有效機(jī)制，不斷引進(jìn)高學(xué)歷人才，從源頭提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)。